Prodaja podjetja v očeh obdavčitve
Prodaja podjetja ali deleža podjetja je različno obdavčena
Prodaja podjetja se v praksi zgodi ali med fizičnimi osebami ali med pravnimi osebami ali med pravno in fizično osebo. Razlike pri posameznem poslu so občutne, saj je prodaja podjetja različno obdavčena. Enako kot prodaja podjetja je obdavčena tudi prodaja deleža podjetja.
Prodaja podjetja – kakšen je postopek?
Prodaja podjetja pomeni, da lastnik odsvoji svoj 100 odstotni delež drugi pravni ali fizični osebi. Pri prodaji deleža je malce bolj zapleteno, saj mora lastnik svoj delež prej ponuditi ostalim družbenikom, ki imajo praviloma predkupno pravico po Obligacijskem zakoniku.
Prevoz na delo in povračilo stroškov po novi Uredbi
Prodaja podjetja – obdavčitev pri fizičnih osebah
Na podlagi Zakona o dohodnini je prodaja podjetja ali deleža opredeljena kot kapitalski dobiček oziroma dobiček iz kapitala. To pomeni, da se izračuna vrednost kapitala ob pridobitvi, vrednost kapitala ob odsvojitvi, nato razlika predstavlja davčno osnovo, ki je podlaga za obdavčitev. Ker (ugodnejša) nova zakonodaja, ki naj bi pričela veljati 2022 še ni objavljena, upoštevamo v članku le trenutno veljavno zakonodajo. Davčna osnova in davek se obračuna ob odsvojitvi kapitala, torej ob prodaji deleža ali podjetja. Napoved dohodnine od dobička od vrednostnih papirjev in drugih deležev ter investicijskih kuponov je fizična oseba dolžna oddati najkasneje do 28. februarja za preteklo leto. Predpisane napovedi ni potrebno oddati fizični osebi, če je bila prodaja podjetja ali deleža, katerega lastnik je več kot 20 let.
Pri izračunu vrednosti kapitala pri pridobitvi izpostavljamo posebnost, da kadar je bil povečan delež ali osnovni vložek iz sredstev družbe, se šteje, da je bila nabavna vrednost enaka nič.
Pri ugotavljanju davčne osnove se nabavno vrednost poveča za normirane stroške v višini 1 odstotek ter prodajno vrednost zmanjša za normirane stroške v višini 1 odstotek.
Ste že slišali za popoldanski d.o.o.?
Primer 1: Fizična oseba je ustanovila podjetje leta 2015 z osnovnim vložkom 7.500 evrov. Prodaja podjetja se je zgodila lani, 2020, saj je bil prodan 100 odstotni delež drugi fizični osebi za 100.000 evrov.
Prijava dohodka je bila narejena 28.02.2021 preko predpisanega obrazca s spodnjimi podatki:
Nabavna vrednost 2015: 7.500 evrov
Prodajna vrednost 2020: 100.000 evrov
Izračun davčne osnove: (100.000 – 1 % = 99.000) MINUS (7.500 € + 1 % = 7.575 evrov)
Davčna osnova: 91.425 evrov
Izračun davka: 91.425 * 20 %
Davek za plačilo: 18.285 evrov
Ker je fizična oseba prodala svoj delež po dopolnjenih 5 letih imetništva znaša stopnja davka 20 odstotkov. Sicer se stopnje gibljejo od 27,5 odstotkov do 10 odstotkov, oziroma znaša po 20 letnih imetništva davčna stopnja nič odstotkov.
Kapitalski dobički so po trenutno veljavni zakonodaji obdavčeni le enkratno, torej se dohodek iz tega naslova ne všteva v letno dohodninsko lestvico fizične osebe.
S.p. ali d.o.o.? Katera oblika podjetja je najbolj primerna za vas?
Prodaja podjetja – obdavčitev pri pravnih osebah
Slovenski računovodski standardi 2016 (SRS2016) razvrščajo naložbe v kapital drugih organizacij med finančne naložbe, zato so pravila vrednotenja in knjiženja opisana v SRS2016-3. Tovrstne naložbe se obravnavajo kot dolgoročne finančne naložbe saj jih namerava imeti podjetje v posesti v obdobju, daljšem od leta dni, in ne v posesti za trgovanje. Prodaja podjetja se v poslovnih knjigah izrazi kot odprava pripoznanja finančnega sredstva. Izračuna se razlika med knjigovodsko vrednostjo in prodajno vrednostjo, ki vpliva na poslovni izid (dobiček ali izguba). Posledično prodaja podjetja vpliva tudi na davčno osnovo za izračun davka od dohodkov pravnih oseb. Obračun davka v višini 19 odstotkov se opravi na letni ravni, znotraj običajnega letnega obračuna davka za družbe. Po 25. členu Zakonu o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) je možno izvzeti polovico prihodkov od dobičkov iz odsvojitve deležev, v kolikor so kumulativno izpolnjeni pogoji:
- je imetnik poslovnega deleža, delnic ali glasovalnih pravic v velikosti najmanj 8 odstotkov (po 8. členu P-ZDDPO-2 gre za neposredno udeležbo),
- ta udeležba traja najmanj šest mesecev in
- je v tem obdobju nepretrgoma za polni delovni čas zaposloval vsaj eno osebo.
V tem primeru se v davčnem obračunu prodaja podjetja izraža tudi med odhodki, saj mora podjetje, ki je izvzelo te prihodke, zmanjšati odhodke v višini 5 odstotkov izvzetih prihodkov. V kolikor bi se prodaja podjetja izvršila z izgubo, bi bila davčno priznana le polovica izgube od prodaje finančne naložbe.
Doregistracija dejavnosti za s.p. ali d.o.o. je na naši VEM točki enostaven postopek
Primer 2: Pravna oseba z dvema zaposlenima (v celotnem obdobju imetništva) je pridobila delež (finančno naložbo) leta 2015 v znesku 10.000 evrov. Prodaja podjetja se je zgodila lani, 2020, saj je bil prodana celotna naložba drugi pravni osebi za 25.000 evrov.
Prijava dohodka je bila narejena 31.03.2021 preko obračuna davka od dohodkov pravnih osebi:
Zaporedna št. 1: 25.000 evrov
Zaporedna št. 2.6: 12.500 evrov
Zaporedna št. 12.4: 625 evrov
Davčna osnova: 13.125 evrov
Izračun davka: 13.125 * 19 %
Davek za plačilo: 2.493,75 evrov
